- En la reciente resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), número 1744/2022 de fecha 18 de marzo de 2024, se ha proporcionado una aclaración crucial respecto al cómputo de la caducidad del derecho a deducir el IVA. Es esencial entender tanto el marco temporal para ejercer este derecho como los requisitos que deben cumplirse para su aplicación efectiva.
Determinación del ‘dies a quo’
La resolución distingue claramente entre el “nacimiento del derecho a deducir” y su “ejercicio”. El dies a quo, o punto de inicio para el cómputo de la caducidad de este derecho, se fija en el momento en que nace el derecho, es decir, cuando se devengan las cuotas deducibles.
Ejercicio del derecho a deducir
El ejercicio del derecho a deducir puede realizarse únicamente en la declaración-liquidación correspondiente al período de liquidación en el que el titular ha soportado las cuotas deducibles, o en las declaraciones de períodos sucesivos, siempre que no haya transcurrido el plazo de cuatro años desde el nacimiento del derecho.
Jurisprudencia
El TEAC refuerza su decisión basándose en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), que establece que el derecho a la deducción del IVA nace simultáneamente con la exigibilidad del impuesto. Además, para ejercer este derecho, se deben cumplir ciertos requisitos subjetivos y objetivos, incluyendo la condición de empresario o profesional del destinatario de la operación, y que los bienes o servicios adquiridos se destinen a la realización de operaciones determinadas.
Implicaciones para la práctica empresarial
Dada esta aclaración, es fundamental que las empresas ajusten sus procesos de contabilidad y declaración de IVA para asegurarse de que se respetan los plazos establecidos para la deducción del IVA, evitando así la posible caducidad del derecho.
A tener en cuenta:
- Verificación del nacimiento del derecho: Asegúrese de identificar correctamente la fecha en que se devengan las cuotas deducibles.
- Cronometraje del ejercicio del derecho: Ejercite el derecho a deducir en la declaración del período en que se soportaron las cuotas o en los cuatro años subsiguientes.
- Cumplimiento de requisitos: Verifique que se cumplen todos los requisitos subjetivos y objetivos para ejercer la deducción.
- Revisión de documentación: Mantenga una documentación adecuada y completa que justifique el derecho a la deducción, incluyendo facturas y otros documentos justificativos.
Ante cualquier duda o necesidad de aclaración, consulte con su gestor administrativo para garantizar la correcta aplicación de estas normas.